Смягчение ответственности за налоговые нарушения: основные факторы

Если после проверки налоговики начисляют штраф, можно уменьшить его сумму как минимум вдвое при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность. Каких именно, расскажет наша статья.

Основания для ослабления санкций по НК

В статье 112 Налогового кодекса содержится список обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговые правонарушения. Он открытый и может дополняться.

Чтобы воспользоваться правом на снижение штрафа, компания-нарушитель должна инициировать эту процедуру. Для этого необходимо сообщить в налоговую службу о том, какие именно обстоятельства смягчают ответственность, и подать ходатайство о снижении штрафа. К нему прилагаются подтверждающие документы.

По упомянутой статье НК смягчающими признаются следующие обстоятельства:

тяжелое семейное или личное событие, приведшее к налоговому правонарушению;
сложная финансовая ситуация, в которой оказался виновный в таком нарушении;
использование принуждения или угрозы, а также наличие зависимости (например, служебной или материальной), если под их влиянием совершен налоговый проступок;
другие обстоятельства, которые налоговая инспекция или суд, которые рассматривают дело, могут признать смягчающими.

Обстоятельства, которые учитывают налоговики

ФНС снижает штрафы на таких дополнительных основаниях:

просрочка небольшая (оплата налога, подача отчетности с опозданием на несколько дней);
нарушитель признал свою вину, у него нет долгов к моменту принятия налоговиками решения о наказании, устранен причиненный ущерб, самостоятельно выявлены и исправлены ошибки и т.п.;
налогоплательщик является благотворителем или ведет социально направленную деятельность, производит сельхозпродукцию или владеет градообразующей компанией;
организация находится в сложном материальном положении (ликвидируется, реорганизуется, проходит процедуру банкротства, приостановила деятельность);
финансовые сложности возникли у физического лица (из-за выхода на пенсию, потери заработка, сезонного характера работ и по другим причинам);
нарушитель серьезно болен (признан инвалидом, заболел в процессе совершения налогового правонарушения, страдает от тяжелой болезни и т.п.);
нарушение произошло по стечению обстоятельств (семейных, личных и т.п.);
налогоплательщик нарушил закон неумышленно;
постоянно происходили переплаты;
обязанности, установленные налоговым законом, всегда выполнялись добросовестно;
наказание несоизмеримо тяжелее совершенного деяния (нет негативных последствий в виде экономического ущерба, не пострадал бюджет).

Возможное смягчение наказания

Если присутствуют перечисленные обстоятельства, штраф может быть уменьшен как минимум вдвое. Обнулить его полностью не удастся, поскольку это будет уже не смягчение, а освобождение от наказания. Если даже есть смягчающие обстоятельства, налогоплательщик остается ответственным за нарушение, и налоговики не имеют права полностью снять штрафные санкции.

Обязательное отсутствие умысла

Если нарушение совершено умышленно, о смягчающих обстоятельствах не может быть и речи. При наличии умысла штраф не снижается. Не могут смягчать ответственность такие действия и обстоятельства:

отсутствие у налогоплательщика суммы, достаточной для проведения необходимых налоговых платежей и уплаты штрафов;
сложная экономическая ситуация в стране и мире;
долги перед партнерами;
необходимость платить кредит за оборудование, приобретенное по лизинговому договору;
отсутствие у компании прибыли;
вина уволенного персонала в начислении дополнительных налоговых платежей и пеней, применении штрафных санкций.

Налоговым ведомством совместно с СК РФ подготовлены методические рекомендации для своих органов по выявлению и доказыванию умысла при нарушениях налогового законодательства. В документе упоминается, в частности, что при наличии доказанного умысла должностных лиц на уклонение от уплаты налогов или других обязательных платежей, ответственность за такие действия будет более серьезной. Если неуплата умышленная, штраф вдвое больше, чем при отсутствии умысла. Сегодня по статье 122 Налогового кодекса он составляет 40% от неуплаченной суммы налога.

Кроме того, следует учитывать, что умысел может выступать в качестве основания для квалификации содеянного как преступления и возбуждения соответствующего дела.

Подводя итоги, стоит отметить, что решения налоговиков о смягчении ответственности индивидуальны и принимаются по каждому делу о нарушении налогового законодательства с учетом конкретных обстоятельств, в том числе таких:

характер содеянного;
масштабы причиненного ущерба;
виновность налогоплательщика;
его материальное положение.

Предугадать, что именно решит налоговое ведомство в том или ином случае, к сожалению, нельзя.